FBAR发展史

许多人在国外有金融帐户,但很少有人承认。 这个无可争辩的事实已经使美国政府,尤其是美国国税局(IRS)困扰了几十年。 为了解决该问题,国会几十年前通过了一项立法,要求某些美国纳税人通过每年提交TD F 90-22.1表格,外国银行和金融帐户报告(被现在的FinCEN 114表格取代)来报告其外国帐户。该报告通常称为“外国银行帐户报告”或“FBAR”。除强制年度FBAR申报外,该法规还规定纳税人需要保留有关其外国帐户的详细记录。 不遵守这些要求中的任何一个都可能导致民事和刑事处罚。 尽管有这些潜在的制裁措施,但多年来,FBAR的合规性(申报率)一直相对较低。


FBAR的报告要求最初是由1970年的Currency and Foreign Transaction Reporting Act《货币和外国交易报告法》(通常称为Bank Secrecy Act《银行保密法》)确立的,其中一部分已编入US Code《美国法典》第31章。《银行保密法》要求提供这些报告和记录的初衷是为了美国政府在进行刑事,税务或监管调查具有高度的帮助。


在2001年之前,FBAR的立法史并没有反映了任何重大变化。在2001年9月11日的恐怖袭击之后通过了USA Patriot Act《美国爱国法》才发生了重大变化,从而推动FBAR的发展。


2001年的《美国爱国法》责成美国财政部需要改善FBAR执法,特别是在非法离岸银行业务方面。《美国爱国法》反映了国会的调查结果,即通过离岸银行活动成功掩盖了恐怖分子的资金,这些活动提供了有关各方的秘密和匿名性。值得注意的是,《美国爱国法》的重点仍然是打击洗钱和恐怖活动,而不是税收强制执行。《美国爱国法》进一步要求财政部提交建议,以改善FBAR政策和程序。


应国会的要求,美国财政部在2002年至2004年期间发布了三份报告。这些报告的重要性在于,FBAR的作用已从反恐的最初目的演变为国际税收合规。


财政部在2002年发布的第一份报告指出,由于实施民事处罚的可能性很小,而且FBAR备案指南有限,执法几乎不存在,缺乏执法的一些原因包括难以获得未披露的外国金融账户证据,同时美国司法部倾向于向纳税人指控其他违法罪名(通常是非法行为,例如逃税,欺诈或洗钱),检察官难以表现出对民事处罚的意愿。因此,FBAR的合规性(申报率)低于20%。因此,财政部概述了在FBAR政策和程序上有着许多需要改善的目标,例如改善报表,加强宣传教育和加强执法。


最重要的是,财政部首次建议将对FBAR的民事处罚的执行权从FinCEN委托给美国国税局IRS。尽管在FBAR的立法历史上还没有明确建议使用FBAR来执行税收,但很难以其他任何方式来解释财政部的报告。至少,第一份报告暗示了这种可能性。


财政部在2003年发布的第二份报告更为直接指出,FBAR的民事处罚执法权已经委派给了IRS,并包含以下关键声明:“认为FBAR的主要目的在于打击逃税,而不是FinCEN核心使命的洗钱或其他金融犯罪”。这是IRS首次正式声明FBAR在9/11事件后的真正目的。


值得注意的是,财政部于2004年发布的最终报告介绍了前两个时期在目标方面取得的进展,由于IRS的执法行动,2003年的FBAR申报率(合规性)比2000年增加了17%,这在很大程度上要归功于2003年的“离岸自愿披露倡议”(OVCI),同时证实了IRS在第一份报告中提出的最初目标的正确性。


这些报告使国会确信FBAR的合规性(申报率)不能令人满意,同时对因未能提交FBAR而难以实施民事制裁以及寻求增加收入的抱怨,因此,提出了解决该问题的几项法案。最终,在2004年通过了American Jobs Creation Act《美国就业机会创造法案》,其中部分内容对FBAR进行了重大修改,即大幅提高了违反FBAR的罚款,将故意违反FBAR要求的人的罚款提高到$ 100,000或帐户余额的50%,没有上限;将非故意的违规行为处以最高$10,000美元的非故意罚款。


在IRS接管对FBAR的民事处罚的执行权后,IRS推出了一系列的“离岸自愿披露方案”(OVDP)。2009的OVDP,2011的OVDI,2012和2014的OVDP。这些方案的目的旨在协助美国纳税人披露过去未申报的海外账户,海外金融资产,和海外收入。其实,自愿披露方案是IRS的一项税收大赦计划,参加此计划可以让那些故意违反FBAR的纳税人免受刑事指控。


继自愿披露减少(2017年仅600份左右)之后,也许IRS通过2010年的Foreign Account Tax Compliance Act 《外国账户税收合规法》(简称FATCA肥珈法案)已经掌握了很多海外账户信息,从而宣布OVDP计划于2018年9月28日关闭。自2009年首次启动以来,各种离岸自愿性披露计划导致超过56,000名纳税人参加,并收取了超过111亿美元的欠税,利息和罚款。


虽然OVDP计划已经终止,但是,不遵守离岸税收政策仍然将是IRS的重中之重,因此,IRS宣布将继续为2019/2020推出新的类似OVDP计划。


今天就说到这里,我会继续说说FATCA和新的类似OVDP计划。谢谢关注。

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