跨国税务问题与申报要求

海外税务问题


随着全球化的发展,跨国纳税人的收入来源于跨境工作或投资是当今的主流。很多纳税人都知道他们受到美国和外国税收管辖的征税。但并不是所有美国公民或居民都知道他们具有向美国国税局申报他们全球收入的义务。因此,美国继续追查哪些没有申报海外收入和没有申报某些指定税表的美国人。这些复杂的问题不单只影响你在海外工作或在海外退休,即便你从来没有离开过美国也有可能受到影响。比方说,如果你在海外投资于对冲基金,私募股权基金,占有外国公司股份或投资外国证券。


在2010年颁发一项显著的新法例规定针对非美国人的收入必须预先预扣税的制度(从2013年开始生效),同时收紧对离岸帐户以及在外国建立的公司的申报要求,包括对受益人增加披露,财产转移的申报,以及对不申报海外信托交易的给予一个惩罚性的处罚。


以下我们概述一下海外收入减免,海外税收抵免,申报要求,和涉及海外工作和投资的选择。同时探讨一下非居民外国人在美国的税收问题。但不考虑有关外国人移民到美国或外汇交易的特殊税务。


海外工作收入减免与海外住房减免或扣除


一般来说,一个在海外工作的美国公民或居民的全球收入与居住在美国境内的美国人所申报的要求和被征收的所得税都是一样的。但是,如果你在海外工作,你可以享有以下的特别税务优惠:

  • 海外工作收入高达$92,900(2011年),$101,300(2016年)是可以减免的。

  • 部分或全部的住房费用是可以扣除的(适用于打工的或自雇的人)。

  • 利用海外税收抵免,可以把你在海外支付的所得税来抵消美国的所得税,或者使用逐项扣除来申报,如果这样申报更有利。

  • 根据美国与其他国家的税务条约以降低你整体的纳税义务。

举例:在2011年,你的公司派你到香港工作,之前也工作了几年,根据你在香港花费的时间,你是符合作为香港真正居民的资格。假设你的年薪是$500,000,同时你的公司给你支付$125,000作为住房费用(是需要课税的),在你的美国税表上可以减免以下收入:

  • 你收入的$92,900(2011年)

  • 住房费用的$99,436($114,300 - $14,864)

因此你在美国税表上的应课税收入是$432,664($500000 + $125000 - $92900 - $99436)


海外住房减免


在你2011年的美国税表上可以减免的海外住房费用金额是基于你现在居住的国家和城市。以下是一些常见的国外城市的最高减免金额,是在每天日常生活支出费用(每天$40.72或每年$14,864)的调整前金额。


国家 城市 住房费用最高减免金额

中国 香港 $114,300

中国 北京 $71,200

加拿大 多伦多 $51,100

法国 巴黎 $84,800

印度 新德里 $30,252

苏联 莫斯科 $108,000

英国 伦敦 $83,400


就海外的工作收入,你是需要支付美国社会保障税和医疗税(即养老金)。如果你在国外都有支付的社会保障税可以获得一个减免,这是根据美国与一些海外国家签订的累计协议以消除对同一工作的双重征收。


要符合海外工作收入减免和海外住房费用减免,你必须在国外建立一个税务上的住所,以及符合以下的真正住所测试或实际逗留测试:

  • 真正住所测试。要符合这一测试,你必须在一个海外国家在过去整个历年一直居住,期间没有中断过。离开外国的短暂旅行将不会危及你作为真正居民的身份待遇,只要旅行是短暂的,同时是具有返回该国家的意向。

  • 实际逗留测试。这个测试要求你必须在一个海外国家在过去连续的12个月期间最起码逗留的时间有330天,不一定是在一个历年期间(即可以是跨年)。

规划提示。在某些情况下,放弃使用海外工作收入减免而使用海外税收减免,有可能更加有利。如果你没有支付海外所得税或海外的税率比美国税率较低的时候,使用海外工作收入减免通常将会降低美国的应纳所得税。反过来说,如果国外所征收的税率高于美国的税率,在海外工作收入部分所产生的美国所得税通过利用海外税收减免将会很可能完全被抵消,不论海外工作收入减免是否有使用。你应该考虑放弃使用海外收入减免是否能够在当年可以使用一个较小的海外税收减免,这样能够留回一个较大的海外税收减免可以放在之前或之后的其他年度来使用。你同时应该考虑放弃使用海外收入减免和住房费用减免是否将会减轻你在州税上的负担,因为你已经不再是这个州的居民,如果你继续保持该州的居民身份,全球的收入在州方面同样是需要课税的。


选择使用海外工作收入减免是一个具有约束力的选择。一旦你选用了海外工作收入减免,你就会在以后的年度里继续使用海外工作收入减免。你可以撤销这一选择,但是如果这么做,你将会在撤销后不能够再使用海外工作收入减免直到第6年,除非取得国税局的同意。如果你在过去曾经使用海外工作收入减免,必须衡量撤销使用海外工作收入减免的好处,以及在以后的5年内不能够再次选用海外工作收入减免的后果。如果你在过去没有使用过海外工作收入减免,放弃使用是没有什么坏处的。


海外税收减免


美国公民,居民,和某些情况下的非居民外国人是可以享用海外税收减免。海外税收减免与上述的海外工作收入减免是有所不同的,你是不需要在国外居住或工作来符合使用海外税收减免的。如果你就来源于海外的收入曾经支付或应计支付海外税收,你就符合资格使用海外税收减免。在州方面,通常情况下是不允许海外税收减免来抵消州所得税的。


有可能产生海外税的常见海外收入包括有海外公司支付的股息红利,包括通过互惠基金和国外公司纯利润的方式来支付给你的款项。


对于你在国外支付的税,你是有权选用税收减免或作逐项扣除。虽然并不是总是这样,选用税收减免是较为有利的,因为它是以1元抵消1元来降低美国联邦所得税的。


一般来说,只能够是海外所得税才能够符合海外税收减免。其他税项,例如海外房地产税或个人财产税是不能够符合的。但是,这些其他的税项在美国税表上通过逐项扣除是仍然可以扣除的。在某些情况下,你有可能是不能够获得海外税收减免的:

  • 已付的海外税是属于从总收入中减出去的部分(例如海外工作收入减免)。

  • 已付的海外税是支付给一些抵制国际运作的国家。

  • 掌控国外公司的美国人的税款,但是一些指定的国际报表没有申报。

  • 某些已付的海外税是从海外原油相关,矿产,石油和天然气开采的收入所产生的。

取得全额的海外税收减免是基于你的海外应课税收入对总体应课税收入的百分比。这百分比在确定你取得海外税收减免最高金额之前将会应用在你的实际应纳款项。如果你不能够在当年完全使用海外税收减免的全额,剩余的部分可以放在上一年立刻使用,或放在以后的10年来使用,在哪些年使用的时候是受到同样的限制。


每一种不同类别的海外收入的减免都是独立分开计算的。换言之,就股息支付的海外税收与来源于企业上收入的海外税收均有独立一套的限制。海外收入在确定允许的减免的时候被分为两种不同的类别:

  • 被动收入:此类别包括股息,利息,租金,特许权使用收益和年金。

  • 一般限制收入:此类别包括不属于被动限制的海外收入,通常是来源于工作上的薪资,退休金,或商业上的收入。

从2012年开始,你将会需要为每一笔来源于不同国家的收入根据税收协定作出每一个独立分开的海外税收减免。这一规定适用于根据美国税法被归类为美国收入,但根据海外税收协定被视为海外收入。


弃籍税


如果你计划放弃你的美国公民身份或放弃你的合法永久居留权(绿卡)以及认为是一个“外籍人士”,你还是需要支付所得税的,以利得税率来征收,如同你按照你离开美国的前一天的市场价把你的所有财产当作出售,当作出售后超过$636,000(2011年)的任何利得是需要立刻课税的(“盯市税”)。损失是可以考虑在内,以及洗售规则是不适用的。可以选择推迟到真正出售后(或死亡后)来缴付被当作出售后的税款,但是需要给国税局缴纳保证金或押金。延期补偿项目和非委托人信托的利润是不需要课税的,但是在离国提取的时候通常需要被扣起30%的预缴税。个人退休账户和一些其他的延税账户将会被视为在离国的前一天完全提取,但是不会产生提前提取的罚款。


这税收适用于弃籍人士或原来的长期居民(过去15年有8年持绿卡者)以及他们:

  • 在离国之前或居住终止之前的过去5年的平均每年的应纳税收超过$147,000(2011年)。

  • 在离国之前或居住终止之前的资产总值超过$2,000,000。

  • 没有向国税局呈交弃籍声明表格,根据作伪证受处罚的前提下声明履行在离国之前的过去5年所有的联邦纳税义务。

一个美国公民或居民接受一个赠与是来自于一个在2008年6月17日之后弃籍的人,是需要缴付赠与税的。但是在每年的赠与免税额$13,000(2011年)的范围内是不会产生税收的。如果该转让依时在赠与税表上或在遗产税表上作出申报或者是符合婚姻减免或慈善捐献减免,都不会产生税收的。转让财产的价值不在上述的例外将会向接受赠与的人以最高的赠与税率35%(2011年)来征收。


非居民外国人的美国所得税收


居民与非居民在美国税收上的征收是有所不同的。居民身份的外国人的全球收入是以累进税率来征收的,这是与美国公民都是一样的。对于非居民身份的外国人,只有属于和美国业务上或商业上有紧密关联的收入部分才能够以累进税率来征收,或不属于和美国业务上或商业上有紧密关联的收入将以30%的税率来征收(除非根据税收协定所定的一个较低的税率)。


一个外国人可被视为美国居民身份,如果符合以下其中之一测试:

  • 合法永久居留(绿卡测试),或

  • 足够逗留时间测试

如果你在最近3年在美国逗留超过183天,你在税务上被视为居民身份。不过计算逗留天数如下,当年的天数最起码要有31天,上一年的天数只能够用1/3来计算,再上一年的天数只能