许多人在国外有金融帐户，但很少有人承认。 这个无可争辩的事实已经使美国政府，尤其是美国国税局（IRS）困扰了几十年。 为了解决该问题，国会几十年前通过了一项立法，要求某些美国纳税人通过每年提交TD F 90-22.1表格，外国银行和金融帐户报告（被现在的FinCEN 114表格取代）来报告其外国帐户。该报告通常称为“外国银行帐户报告”或“FBAR”。除强制年度FBAR申报外，该法规还规定纳税人需要保留有关其外国帐户的详细记录。 不遵守这些要求中的任何一个都可能导致民事和刑事处罚。 尽管有这些潜在的制裁措施，但多年来，FBAR的合规性（申报率）一直相对较低。
FBAR的报告要求最初是由1970年的Currency and Foreign Transaction Reporting Act《货币和外国交易报告法》（通常称为Bank Secrecy Act《银行保密法》）确立的，其中一部分已编入US Code《美国法典》第31章。《银行保密法》要求提供这些报告和记录的初衷是为了美国政府在进行刑事，税务或监管调查具有高度的帮助。
在2001年之前，FBAR的立法史并没有反映了任何重大变化。在2001年9月11日的恐怖袭击之后通过了USA Patriot Act《美国爱国法》才发生了重大变化，从而推动FBAR的发展。
2001年的《美国爱国法》责成美国财政部需要改善FBAR执法，特别是在非法离岸银行业务方面。《美国爱国法》反映了国会的调查结果，即通过离岸银行活动成功掩盖了恐怖分子的资金，这些活动提供了有关各方的秘密和匿名性。值得注意的是，《美国爱国法》的重点仍然是打击洗钱和恐怖活动，而不是税收强制执行。《美国爱国法》进一步要求财政部提交建议，以改善FBAR政策和程序。
应国会的要求，美国财政部在2002年至2004年期间发布了三份报告。这些报告的重要性在于，FBAR的作用已从反恐的最初目的演变为国际税收合规。
财政部在2002年发布的第一份报告指出，由于实施民事处罚的可能性很小，而且FBAR备案指南有限，执法几乎不存在，缺乏执法的一些原因包括难以获得未披露的外国金融账户证据，同时美国司法部倾向于向纳税人指控其他违法罪名（通常是非法行为，例如逃税，欺诈或洗钱），检察官难以表现出对民事处罚的意愿。因此，FBAR的合规性（申报率）低于20％。因此，财政部概述了在FBAR政策和程序上有着许多需要改善的目标，例如改善报表，加强宣传教育和加强执法。
最重要的是，财政部首次建议将对FBAR的民事处罚的执行权从FinCEN委托给美国国税局IRS。尽管在FBAR的立法历史上还没有明确建议使用FBAR来执行税收，但很难以其他任何方式来解释财政部的报告。至少，第一份报告暗示了这种可能性。
财政部在2003年发布的第二份报告更为直接指出，FBAR的民事处罚执法权已经委派给了IRS，并包含以下关键声明：“认为FBAR的主要目的在于打击逃税，而不是FinCEN核心使命的洗钱或其他金融犯罪”。这是IRS首次正式声明FBAR在9/11事件后的真正目的。
值得注意的是，财政部于2004年发布的最终报告介绍了前两个时期在目标方面取得的进展，由于IRS的执法行动，2003年的FBAR申报率（合规性）比2000年增加了17％，这在很大程度上要归功于2003年的“离岸自愿披露倡议”（OVCI），同时证实了IRS在第一份报告中提出的最初目标的正确性。
这些报告使国会确信FBAR的合规性（申报率）不能令人满意，同时对因未能提交FBAR而难以实施民事制裁以及寻求增加收入的抱怨，因此，提出了解决该问题的几项法案。最终，在2004年通过了American Jobs Creation Act《美国就业机会创造法案》，其中部分内容对FBAR进行了重大修改，即大幅提高了违反FBAR的罚款，将故意违反FBAR要求的人的罚款提高到$ 100,000或帐户余额的50％，没有上限；将非故意的违规行为处以最高$10,000美元的非故意罚款。
在IRS接管对FBAR的民事处罚的执行权后，IRS推出了一系列的“离岸自愿披露方案”（OVDP）。2009的OVDP，2011的OVDI，2012和2014的OVDP。这些方案的目的旨在协助美国纳税人披露过去未申报的海外账户，海外金融资产，和海外收入。其实，自愿披露方案是IRS的一项税收大赦计划，参加此计划可以让那些故意违反FBAR的纳税人免受刑事指控。
继自愿披露减少（2017年仅600份左右）之后，也许IRS通过2010年的Foreign Account Tax Compliance Act 《外国账户税收合规法》（简称FATCA肥珈法案）已经掌握了很多海外账户信息，从而宣布OVDP计划于2018年9月28日关闭。自2009年首次启动以来，各种离岸自愿性披露计划导致超过56,000名纳税人参加，并收取了超过111亿美元的欠税，利息和罚款。
虽然OVDP计划已经终止，但是，不遵守离岸税收政策仍然将是IRS的重中之重，因此，IRS宣布将继续为2019/2020推出新的类似OVDP计划。
今天就说到这里，我会继续说说FATCA和新的类似OVDP计划。谢谢关注。